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黄能权会计信息系统与内部控制中华会计校

发布时间:2019-10-09 14:00:35

黄能权:会计信息系统与内部控制_中华会计校

黄能权:会计信息系统与内部控制

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美国加州州立大学会计系终身教授黄能权在上海国家会计学院EMPACC课堂上开宗明义地指出:“企业财务总监(CFO)必须能了解企业的内部与外部环境,合理且有效地建立会计信息系统。并且熟练地运用会计信息系统,协助企业建构完善的内部控制制度。而由完善的内控制度所产生的各项信息,将为企业决策提供坚实的基础。”而“建立一套完整的内部控制制度,可以使管理层达到见微知着,防微杜渐的目的。身为战略型的财务总监,必须能从股东暨企业创造价值为出发点,对企业进行价值管理。财务总监要能通过数据看问题,正确地透过企业内控机制,管理企业财务,以防范企业风险。”

黄能权教授同时指出,内部控制制度观念和历史尚浅。 从1940年纽约证券交易所 (NYSE) 首先提出了内部控制制度观念至今,内部控制制度经历了不断发展,及一套完善的进程。尤其是在2001年底发生的安然事件等一系列财务丑闻,暴露了美国公司内控体系的严重缺陷。2002年,美国国会参众两院联合通过了萨班斯-奥克斯利(Sarbanes-Oxley)法案,该法案进一步强制要求所有在美国证券市场上市的企业建立一套完整的内部控制制度,并且进行定期评估。

黄教授进一步指出,COSO内部控制制度建设暨评估框架由五个重要部分组成:控制环境 (Control Environment)、风险评估 (Risk Assessment)、控制活动 (Control Activities)、信息与交流 (Information Systems and Communication), 和监测 (Monitoring)。其中,信息与交流系统是整个内部控制的生命线,为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。而内控是一个动态的过程。必须依据环境,制定措施,信息反馈,进行纠错,并不断改进。以达完善。黄教授也说明,COSO框架中,内部控制制度的设计和会计信息系统有着很强的关联性。首先,内部控制不仅要对实现财务及业务进行控制,并且要与IT(Information Technologies)相结合,以实现IT对内部控制提供强有力的支撑。而信息系统通常是高风险的领域,一般的审计人员比较难对IT的内部控制做出切实有效的测试。对于信息系统的风险评估,理解信息系统的“存货”非常重要,如服务器、工作站、个人计算机以及各相关的应用软件均应评估其风险。内部审计部门应与IT部门充分合作,以提出适当的控制目标和建构有效的控制活动。

对内控制度设计如何与会计信息系统结合,黄教授也提出一套内控制度设计的有效方式。黄教授指出,企业可以透过数据流程图(Dataflow Diagram),文件流程图(Document Flowchart),与REA(Resource-Event-Agent)数据模型,详细描述各主要循环的商业流程和各项控制活动,并且灵活运用以上三个工具,找出各主要循环中的内部控制关键点,以建构一套以数据库为基础的会计信息系统。

以收入循环为例:从文档流程图(Document Flowchart)角度,其主要的业务活动包括:销售订单处理、货物包装和运输、销售发票开立和应收帐款处理以及现金收入。建立收入循环的内部控制信息系统,必须首先了解各项控制活动相关的重要决策信息,并将相关的信息技术(电子邮件处理、电子数据交换EDI、电子络等等)运用到这些业务活动当中。收入循环的内部控制目标包括:交易合理授权、交易有效性、交易完整性、交易准确性、资产保护避免损失或失窃以及执行的有效性。通过评估收入循环内各个活动的风险,设置相应的控制程序。并搜集需回答客户订单查询次数、存货可用数量、销售退回和售后服务政策等相关信息,来决定收入循环中如何管理和配置人力资源。设计良好的会计信息系统,必须搜集客户询价反映时间、满足订单和交货所需时间、需延期交货占总销售百分比、客户满意度调查、市场粉额与趋势分析、产品,客户,和销售区域的获利能力分析等重要决策相关信息。REA数据模型可以将收入循环内的传统会计核算资料与其他运营数据结合起来,为决策提供必要的相关信息。

如此完善的内部控制系统,将有效地强化公司体质,提升竞争力,使中国企业在世界经济舞台,占得举足轻重的地位。

本文节选发表在《中国财经报-财会世界》9月8日第五版

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